Натуральные доходы: что это, как оформить, обложить налогом и показать в отчетности

Натуральный доход — это ситуация, когда человек получает выгоду не деньгами, а товарами/услугами. На практике чаще всего это происходит, когда работнику:

• выдают продукцию предприятия «в счёт зарплаты»;
• компенсируют что-то не деньгами (например, бесплатное питание, абонементы, сертификаты, услуги);
• предоставляют дополнительные блага (например, пользование имуществом, оплата личных расходов).

Ключевая ошибка здесь одна: считают, что раз денег не было — значит, и налогов/отчётности нет. На самом деле налоговый агент (работодатель) в большинстве таких случаев всё равно обязан удержать НДФЛ, ВЗ и (когда это выплаты, входящие в зарплатную базу) — начислить ЕСВ.

Натуроплата как зарплата: что позволяет трудовое законодательство

По общему правилу заработная плата выплачивается деньгами. Исключение — частичная выплата в натуральной форме, если это предусмотрено коллективным договором и соответствует требованиям законодательства (ст. 23 Закона Украины «Об оплате труда»):

• не более 30% начисленной за месяц зарплаты;
• по ценам не выше себестоимости;
• в тех отраслях или по тем профессиям, где такая форма является «привычной или желательной» для работников и эквивалентной по стоимости денежной оплате;
• нельзя использовать товары из перечня, утверждённого КМУ (так называемый «стоп-лист»).

На практике это означает: если Вы выдаёте работнику продукцию/товар в счёт зарплаты, то как минимум 70% месячной зарплаты должно оставаться в денежной форме, а порядок натуроплаты необходимо чётко прописать в коллективном договоре (перечень продукции, цена для начисления, сроки/порядок выдачи и т. д.).

Дополнительное благо 

Дополнительное благо — это выгода/доход работника, который он получает от работодателя сверх зарплаты, в том числе в виде бесплатно полученных товаров/работ/услуг или оплаты его личных расходов (пп. 14.1.47 НКУ).

Типичные «дополнительные блага» в натуральной форме:

• компания оплатила работнику личную аренду жилья/обучение/отдых;
• предоставила товары для личного использования;
• компенсировала расходы, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.

Налогообложение

1. НДФЛ (18%)

   Согласно пп. 164.5 НКУ, если доход предоставляется не деньгами (в любой натуральной форме), то для налогообложения берут его стоимость по обычным ценам и применяют «натуральный» коэффициент, равный 1,219512. То есть сначала стоимость полученного дохода умножают на 1,219512, и уже с этой увеличенной базы рассчитывают НДФЛ.

2. Военный сбор (5%)

   «Натуральный» коэффициент не применяется, то есть ВЗ рассчитывается со стоимости по обычной цене.

3. ЕСВ (22%)

   ЕСВ начисляется тогда, когда натуральная выплата относится к фонду оплаты труда. В таком случае она входит в базу ЕСВ, даже если выдана товарами/услугами.

В то же время, если натуральный доход не имеет статуса заработной платы, то и оснований для начисления ЕСВ нет. Проще говоря, если такая выплата классифицируется как дополнительное благо — ЕСВ не начисляется, поскольку дополнительные блага не входят в фонд оплаты труда.

Отчётность: как показать в 4ДФ 

Признак дохода зависит от сути выплаты:

• если это зарплата (в т. ч. частично в натуральной форме) — признак зарплатных доходов «101»;
• если это дополнительное благо — отражают по признаку «126».

В целом необходимо ориентироваться на Справочник признаков доходов. 

Итак, натуральные выплаты работникам — это не «безналоговый бонус», а доход, который необходимо правильно классифицировать, оценить и отразить в отчётности. Чтобы сделать всё корректно, определите, является ли это зарплатой в натуральной форме или дополнительным благом, правильно рассчитайте НДФЛ и ВЗ и отдельно проверьте, есть ли основания начислять ЕСВ по правилам фонда оплаты труда.

Как в BAS отразить натуральные доходы работников

В этом видео покажем, как в BAS правильно отразить натуральные доходы работников — то есть неденежные выплаты (питание, проезд, оплата коммунальных услуг, аренды и т. д.).

_{^{Информация, приведённая в данном материале, носит исключительно справочный и обобщённый характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{С учётом возможных обновлений нормативной базы и индивидуальных особенностей каждой ситуации рекомендуем перед принятием практических решений получить профессиональную консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультанта.}}