Налоговые обязательства по НДС: кто начисляет и когда они возникают

Как только предприятие становится плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), у бухгалтера появляется простая, но обязательная привычка: по каждой операции быстро оценивать два вопроса — когда возникает НДС и на какую сумму его нужно начислить. От этого зависит, в какой период начисленный НДС попадет в декларацию и когда необходимо составить и зарегистрировать налоговую накладную.

Важный нюанс: как правило, НДС начисляют и уплачивают плательщики НДС, но иногда такие обязанности могут возникать и у неплательщика.

Что такое налоговые обязательства по НДС

Налоговые обязательства (НО) — это сумма налога, которую плательщик (или налоговый агент) обязан уплатить в бюджет в порядке и сроки, установленные законом (пп.14.1.156 НКУ).

В «НДС-логике» НО по НДС — это тот НДС, который необходимо начислить по операциям, являющимся объектом налогообложения (пп.185.1 НКУ), и отразить их в отчетном периоде по правилам определения даты возникновения НО.

Кто начисляет НО по НДС

НО по НДС начисляет тот, на ком согласно НКУ лежит обязанность уплаты НДС по конкретной операции. В большинстве случаев это поставщик (продавец) — плательщик НДС, но существуют ситуации, когда НО начисляет другое лицо: 

• при ввозе товаров на таможенную территорию Украины НО возникают у импортера;
• при «импорте услуг» от нерезидента (когда место их поставки согласно ст.186 НКУ — таможенная территория Украины) НО начисляет их получатель.

Когда возникают НО по НДС

Ниже — ключевые правила. Хотя для большинства операций действует принцип «первого события», в отдельных случаях дата возникновения НО привязана к специальным нормам НКУ:

• при поставке товаров/услуг обычно ориентируемся на «первое событие» (пп.187.1 НКУ);
• для импорта товаров — ключевая дата подачи ГТД (пп.187.8 НКУ); 
• для услуг от нерезидента также действует «первое событие», но по специальной норме (также пп.187.8 НКУ);
• а для электронных услуг нерезидента в спецрежиме дата НО определяется иначе — на конец отчетного периода оплаты (пп.208-1.5 НКУ).

На какую сумму начисляем НО: база налогообложения

Чтобы правильно рассчитать НДС, сначала определяем базу налогообложения. Важный нюанс: база не всегда равна договорной цене — иногда НКУ требует применять индивидуальные правила. Поэтому не подставляйте в расчет НДС цену из договора автоматически.

1. Поставка товаров/услуг — в общем случае базу налогообложения берут из договорной стоимости. Но она не может быть ниже минимальных показателей — в зависимости от того, что именно поставляется (пп.188.1 НКУ).

   То есть база должна быть не ниже:

   • цены приобретения — для приобретенных товаров/услуг;
   • обычных цен — для самостоятельно изготовленных товаров/услуг;
   • остаточной стоимости — для необоротных активов.
2. Порядок определения базы налогообложения для импортных товаров и услуг нерезидентов на таможенной территории Украины определяется по отдельным правилам согласно ст.190 НКУ.

Компенсирующие и пропорциональные НО 

В некоторых случаях НО возникают не из-за продажи, а из-за того, как именно были использованы приобретенные/изготовленные с НДС товары, услуги или необоротные активы.

1. Компенсирующие НО начисляют, если приобретенное с НДС начинают использовать в операциях, которые (пп.198.5 НКУ):
   • не являются объектом налогообложения;
   • освобождены от НДС;
   • не связаны с хозяйственной деятельностью.
2. Пропорциональные НО применяют, когда приобретенное с НДС используется одновременно (пп.199.1 НКУ):
   • частично — в налогооблагаемых операциях;
   • частично — в необлагаемых (освобожденных/необъектных и т.п.).

Документы: что оформляем, когда возникли НО

Если продавец — плательщик НДС, основные НДС-документы для него — это налоговая накладная (НН) и, при необходимости, расчет корректировки (РК), а также отражение операций в декларации по НДС.

Неплательщик НДС НН не составляет. В таком случае подтверждающие документы зависят от ситуации: при импорте товаров это надлежащим образом оформленная таможенная декларация, а при получении услуг от нерезидента действует отдельное правило — НН не составляется, а НО отражаются через специальный налоговый расчет (пп.208.4 НКУ).

В целом на практике НДС-рутина достаточно проста: возникла операция — сразу определяем дату НО и базу. Чаще всего срабатывает «первое событие», но для импорта и услуг нерезидента действуют свои правила. И помните: сумма НДС не всегда такая, как в договоре. А когда НО уже возникли, главное — не упустить НН и ее регистрацию в ЕРНН.

_{^{Информация, приведенная в данном материале, носит исключительно справочный и обобщенный характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{С учетом возможных обновлений нормативной базы и индивидуальных особенностей каждой ситуации рекомендуем перед принятием практических решений получить профессиональную консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультанта.}}