Учет модернизации основных средств, выполненной сторонней организацией

Модернизация основных средств (далее — ОС) — это один из способов улучшения технических характеристик или функциональных возможностей актива. В хозяйственной практике встречаются ситуации, когда модернизацию ОС предприятия выполняет сторонняя организация. Это может быть, например, ремонтно-строительная компания, сервисный центр или другой подрядчик, обладающий необходимыми ресурсами и компетенцией для выполнения таких работ. Чтобы такие расходы были учтены правильно, предприятия часто обращаются за внедрением BAS под специфику учёта.

Модернизация основных средств за счёт сторонних организаций нужна, если предприятие:

• не имеет собственных технических средств или специалистов для её проведения;
• выполняет требования технического регламента или условий гарантии, которые предусматривают обслуживание только уполномоченными организациями.

Бухгалтерский учёт

Привлечение сторонней организации для модернизации ОС требует правильного документального оформления, а также соответствующего отражения в бухгалтерском учёте — как в части расходов, так и в изменениях стоимости объекта ОС. Важно учитывать, что речь идёт именно о модернизации, а не о текущем или капитальном ремонте, так как последствия в учёте и налогообложении различны.

Модернизация основных средств приводит к увеличению их первоначальной стоимости (п.14 НП(С)БУ 7), так как она улучшает функциональные или технические характеристики объекта, продлевает срок его полезного использования или повышает эффективность использования. Затраты на такие работы не признаются расходами периода, а капитализируются на соответствующем объекте ОС. п.14 П(С)БУ 7:

В бухгалтерском учёте операции по модернизации, выполненной сторонней организацией, обычно отражаются так (приведённые проводки являются типовыми и могут корректироваться в зависимости от учетной политики предприятия):

Примечание. До завершения модернизации расходы учитываются на субсчёте 152. Только после завершения работ и ввода результата в эксплуатацию сумма включается в первоначальную стоимость основного средства.

Налоговый учёт

Налог на прибыль

У плательщиков, которые не применяют налоговые разницы, стоимость модернизации отражается в бухучёте и автоматически учитывается в финансовом результате для целей налогообложения.

У плательщиков, которые применяют налоговые разницы, модернизация учитывается через механизм налоговой амортизации (п. 138.3 НКУ).

НДС

Если подрядчик является плательщиком НДС, то в составе стоимости услуг по модернизации предприятие-заказчик получает налоговую накладную. При наличии правильно оформленной налоговой накладной и использовании ОС в хозяйственной деятельности, плательщик НДС имеет право на налоговый кредит (п. 198.3 НКУ).

Отражение модернизации в BAS

Модернизация основных средств, выполненная сторонней организацией в BAS Бухгалтерия КОРП, выполняется в несколько этапов.

1. Отражение поступления услуг

   В разделе «Закупки» выбираем «Поступление товаров и услуг»: Создаём новый документ «Поступление товаров и услуг» и указываем вид операции «Объекты строительства». Расходы направляются на счёт 152 «Приобретение (изготовление) ОС».

2. Отражение завершения модернизации

   В разделе «ОС и НМА» выбираем «Модернизация и ремонт ОС»:

Создаём новый документ: в шапке документа нужно указать, откуда берутся расходы на модернизацию — например, если они учитываются через отдельный объект строительства. Далее выбирается счёт, на котором накоплены эти расходы. Сумму можно получить автоматически — для этого есть кнопка «Рассчитать суммы», и программа сама подтянет необходимые данные. Если нужно, эту сумму можно изменить вручную. Также обязательно нужно выбрать, что именно это за улучшение — в нашем случае ставим «Модернизация», чтобы программа знала, что расходы нужно добавить к стоимости основного средства.

В табличной части документа нужно добавить те ОС, которые модернизируются. Для этого можно воспользоваться кнопкой «Подбор» — она откроет справочник, где можно выбрать нужные объекты. Чтобы быстро заполнить таблицу, нажимайте кнопку «Заполнить» — программа автоматически подтянет информацию из учёта и распределит общую сумму модернизации между всеми выбранными объектами. Если несколько объектов имеют одинаковое название, можно добавить один из них, а затем нажать «Заполнить – По наименованию», и система добавит другие с таким же наименованием. Сумма улучшения при этом распределяется поровну между всеми объектами, указанными в таблице.

Как видно, использование BAS значительно упрощает учёт подобных операций: программа позволяет автоматически фиксировать этапы модернизации — от поступления услуг до обновления стоимости основного средства. При необходимости специалисты Bit-ua всегда готовы помочь настроить программу под специфику вашего учёта, адаптировать типовые решения или разработать дополнительный функционал.

Этот материал носит исключительно информационный характер. В части бухгалтерского учёта приведены типовые бухгалтерские проводки, которые могут отличаться в зависимости от учетной политики предприятия, специфики деятельности и использования основных средств. Рекомендуется учитывать особенности каждого случая и при необходимости обращаться к профессиональному бухгалтеру или аудитору.