ТОП-3 ключевые аспекты учета валютных операций: курсовые разницы, монетарные и немонетарные статьи, проводки

Операции в иностранной валюте часто вызывают вопросы не из-за сложных формул, а из-за самой логики учета. Чаще всего путаются в трех вещах: сущность курсовых разниц, по каким статьям их рассчитывать и какие проводки применять. 

Учет валютных операций регулируется НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Курсовые разницы 

Курсовая разница возникает тогда, когда одна и та же сумма валюты при разном курсе имеет разную стоимость в гривнах. То есть сама сумма валюты не меняется — например, 1 000 USD как была, так и остается, но ее гривневая оценка уже другая. Именно это изменение гривневого эквивалента и является курсовой разницей.

Чтобы избежать ошибок, важно сразу понять базовое правило: курсовые разницы определяются только по монетарным статьям.

Монетарные и немонетарные статьи: как не перепутать

Чтобы правильно определить, нужно ли рассчитывать курсовую разницу, сначала необходимо классифицировать статью баланса.

К монетарным относятся статьи, которые предусматривают получение или уплату именно денежных средств в фиксированной сумме. К ним, в частности, относятся:

• валюта на счетах и в кассе;
• валютная дебиторская задолженность;
• валютная кредиторская задолженность;
• валютные займы.

Именно по таким статьям рассчитывают курсовые разницы.

Немонетарные статьи — это активы или обязательства, которые не предусматривают возврата именно денежных средств. К ним обычно относятся:

• запасы;
• основные средства;
• авансы.

По таким статьям курсовые разницы, как правило, не определяются.

Отдельно стоит остановиться на авансах, поскольку именно здесь возникает больше всего практических ошибок. Выданный или полученный аванс в иностранной валюте, если он предусматривает поставку товаров или услуг, считается немонетарной статьей. Поэтому пока сумма остается авансом, курсовые разницы по ней не определяются.

Логика простая: предприятие ожидает получить актив (товар, работу, услугу), а не деньги. Следовательно, такая задолженность не является монетарной.

На какие даты определяются курсовые разницы

Курсовые разницы по монетарным статьям определяются на две основные даты:

1. на дату баланса (на конец дня даты баланса);
2. на дату хозяйственной операции в ее пределах (например, оплата/погашение долга).

Если кратко:

• есть валюта или валютный долг → на конец отчетного периода пересчитали;
• произошла оплата/погашение → пересчитали на дату операции.

Чтобы правильно попадать в дату операции, на практике помогает обработка Клиент-банк в BAS — выписки загружаются автоматически, а платежи распределяются с привязкой к контрагентам.

Какие счета используют для учета курсовых разниц

Для учета курсовых разниц в типовом Плане счетов чаще всего применяют такие счета:

714 — доход от операционной курсовой разницы;

945 — потери от операционной курсовой разницы;

744 — доход от неоперационной курсовой разницы;

974 — потери от неоперационной курсовой разницы.

Разделение на операционные и неоперационные курсовые разницы зависит от того, в рамках какой деятельности они возникли: операционной, инвестиционной или финансовой.

Механика учета в большинстве ситуаций типовая. Ключевой вопрос — какая именно монетарная статья подлежит пересчету: остаток валюты, дебиторская или кредиторская задолженность.

Валюта на счете - когда официальный курс растет, гривневая оценка валютного остатка тоже увеличивается, а значит возникает доход от курсовой разницы. Если курс снижается, возникают расходы.

Валютная дебиторская задолженность - логика похожая. Если курс вырос, дебиторская задолженность в гривневом эквиваленте увеличивается, то есть предприятие получает доход. Если курс снизился, возникают расходы.

Валютная кредиторская задолженность - здесь все наоборот. Если курс вырос, долг в гривневом эквиваленте увеличивается, а это означает расходы. Если курс снизился, предприятие получает доход.

Операции в иностранной валюте не являются сложными, если понимать их логику. Главное — правильно определить, является ли статья монетарной, и применить соответствующий курс на нужную дату. 

_{^{Информация, приведенная в этом материале, носит исключительно справочный и обобщенный характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{Учитывая возможные обновления нормативной базы и индивидуальные особенности каждой ситуации, рекомендуем перед принятием практических решений получить профессиональную консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультанта.}}