Заголовок на RU

Для многих налогоплательщиков налоговая проверка — это не столько о самом факте контроля, сколько о непонимании того, чего именно ожидать от ГНС в конкретной ситуации. И здесь действительно легко запутаться, поскольку проверки отличаются не только названием, но и основаниями, местом проведения и объемом документов, которые могут анализировать налоговики.

Налоговый кодекс Украины предусматривает три основных вида налоговых проверок (п.75.1 НКУ): камеральные, документальные и фактические. При этом документальные проверки имеют также отдельные подвиды — они могут быть плановыми или внеплановыми, а также выездными или невыездными.

Камеральная проверка

Камеральная проверка — это, по сути, проверка отчетности, которую ГНС проводит в своем помещении, без выезда к налогоплательщику, используя поданные декларации, расчеты и данные из своих информационных систем. Во многих случаях налогоплательщик может даже не иметь прямого контакта с налоговой на этом этапе.

Чаще всего во время такой проверки ГНС обращает внимание на:

• арифметику показателей;
• логическую согласованность строк в декларациях;
• сопоставление отчетности с данными реестров;
• очевидные несоответствия или рискованные разрывы;
• своевременность подачи отчетности и регистрации НН.

Практически это означает, что камеральная проверка чаще всего выявляет технические ошибки, несогласованности или сигналы, которые могут заинтересовать налоговую более глубоко. Далее возможен запрос на объяснения, подача уточнений или даже переход к другому виду контроля, если для этого появятся основания.

Для бухгалтера здесь вывод довольно простой: перед подачей отчетности стоит проводить хотя бы минимальный самоконтроль. Проверка арифметики, логики показателей и своевременно поданная отчетность часто спасают от лишних вопросов буквально на ровном месте.

Документальная проверка

Документальная проверка — это уже не просто анализ деклараций. В таком случае ГНС исследует первичные документы, регистры учета, договоры, банковские выписки, кадровые и расчетные документы, а также другие подтверждения показателей отчетности.

Иными словами, если камеральная проверка смотрит прежде всего на цифры в отчетности, то документальная — на то, чем именно эти цифры подтверждаются.

Документальные проверки бывают:

• плановые;
• внеплановые;
• выездные;
• невыездные.

При подготовке к документальной проверке важно, в частности, чтобы банковские операции были отражены в учете без ошибок и разрывов. В этом помогает обработка «Клиент-банк» в BAS: она позволяет автоматически загружать банковские выписки, корректно распределять платежи и контрагентов и быстрее находить нужную информацию во время проверки.

Плановая документальная проверка

Плановая документальная проверка проводится по плану-графику ГНС. Обычно это не случайный выбор: в такой план налогоплательщики попадают по риск-ориентированному принципу.

На практике в центре внимания во время таких проверок часто оказываются:

• доходы и расходы;
• цепочки НДС, если они есть;
• операции с контрагентами;
• подтверждение реальности хозяйственных операций;
• правильность применения ставок и льгот.

Именно поэтому плановая проверка обычно воспринимается как более системная. Налоговая в таком случае, как правило, смотрит не на один отдельный эпизод, а на общую картину ведения учета и налогового поведения налогоплательщика.

Внеплановая документальная проверка

Внеплановая документальная проверка не вносится в план заранее. Ее могут провести только тогда, когда есть основания, прямо предусмотренные НКУ.

В повседневной практике одна из самых типичных ситуаций выглядит так: ГНС получает информацию о возможных нарушениях, направляет налогоплательщику письменный запрос, а тот не предоставляет объяснения или документальные подтверждения в установленный срок. Именно это может стать основанием для внеплановой проверки.

Но важно понимать, что это лишь один из возможных вариантов. Оснований в НКУ значительно больше, и среди них могут быть, в частности, ликвидация, реорганизация, подача уточнений, жалобы и другие обстоятельства в зависимости от ситуации.

Выездная и невыездная документальная проверка

Разделение на выездную и невыездную документальную проверку часто воспринимают как отдельные виды контроля, но на самом деле речь идет прежде всего о месте проведения проверки.

Выездная проверка проводится по месту деятельности налогоплательщика или по месту хранения документов. То есть налоговики фактически приходят к вам.

Невыездная проверка, наоборот, проходит в помещении ГНС, но также основывается на документах, которые налогоплательщик предоставил налоговому органу.

Фактическая проверка

Фактическая проверка — это уже проверка на месте событий. Ее проводят по месту фактического осуществления деятельности или по месту расположения объектов налогоплательщика: в магазине, на складе, в точке продажи и т.п.

Именно поэтому фактическая проверка больше всего связана с тем, что можно увидеть и проверить непосредственно на месте.

Чаще всего предметом такой проверки являются:

• соблюдение правил проведения расчетных операций;
• кассовая дисциплина;
• наличие лицензий и разрешений в соответствующих сферах;
• оформление работников в пределах компетенции контролирующего органа;
• другие вопросы, которые НКУ относит к фактическим проверкам.

Типичными триггерами для фактической проверки могут быть сигналы о нарушениях в расчетах, обращения покупателей или контроль в сферах, где требуются лицензии, если это относится к полномочиям ГНС в рамках НКУ. Именно поэтому здесь особенно важны порядок оформления расчетов, наличие необходимых документов на объекте и готовность сотрудников действовать спокойно в рамках процедуры.

Отдельно отметим, что при анализе порядка проведения налоговых проверок следует также учитывать особенности, установленные на период действия военного положения.

Как видим, налоговые проверки в Украине — это не одна универсальная процедура, а несколько разных механизмов контроля. Для бухгалтера главное не просто знать названия, а понимать логику каждого вида проверки. Потому что именно от этого зависит, какие документы готовить, на что обращать внимание и когда проверка действительно законна. В этой работе особенно полезны программы BAS, поскольку они помогают системно вести учет, быстрее находить необходимые документы, контролировать расчеты и формировать отчетность. А это, в свою очередь, упрощает подготовку к проверкам и уменьшает риск ошибок, которые могут привлечь внимание ГНС.

_{^{Информация, приведенная в этом материале, имеет исключительно справочный и обобщенный характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{С учетом возможных обновлений нормативной базы и индивидуальных особенностей каждой ситуации рекомендуем перед принятием практических решений получить профессиональную консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультанта.}}