Натуральні доходи: що це, як оформити, оподаткувати та показати у звітності

Натуральний дохід - це ситуація, коли людина отримує вигоду не грошима, а товарами/послугами. На практиці це найчастіше це трапляється, коли працівнику:

• видають продукцію підприємства “в рахунок зарплати”;
• компенсують щось не грошима (наприклад, безоплатне харчування, абонементи, сертифікати, послуги);
• надають додаткові блага (наприклад, користування майном, оплата особистих витрат).

Ключова помилка тут одна: вважають, що раз грошей не було — то й податків/звітності немає. Насправді податковий агент (роботодавець) у більшості таких випадків усе одно має утримати ПДФО, ВЗ і (коли це виплати, що входять у зарплатну базу) — нарахувати ЄСВ.

Натуроплата як зарплата: що дозволяє трудове законодавство

За загальним правилом заробітна плата виплачується грошима. Виняток - часткова виплата натурою, якщо це передбачено колективним договором і відповідає вимогам законодавства (ст.23 ЗУ «Про оплату праці»):

• не більше 30% нарахованої за місяць зарплати;
• за цінами не вище собівартості;
• у тих галузях або за тими професіями, де така форма є “звичною або бажаною” для працівників і еквівалентна за вартістю грошовій оплаті;
• не можна використовувати товари з  переліку, затвердженого КМУ (так званий “стоп-лист”).

Практично це означає: якщо Ви видаєте працівнику продукцію/товар у рахунок зарплати, то щонайменше 70% місячної зарплати має залишатися грошима, а порядок натуроплати потрібно чітко прописати в колективному договорі (перелік продукції, ціна для нарахування, строки/порядок видачі тощо).

Додаткове благо 

Додаткове благо — це вигода/дохід працівника, який він отримує від роботодавця понад зарплату, зокрема у вигляді безоплатно отриманих товарів/робіт/послуг або оплати його особистих витрат (пп.14.1.47 ПКУ).

Типові “додаткові блага” у натуральній формі:

• компанія оплатила працівнику особисту оренду житла/навчання/відпочинок;
• надала товари для особистого використання;
• компенсувала витрати, які не пов’язані з виконанням трудових обов’язків.

Оподаткування

1. ПДФО (18%)

   Згідно з пп.164.5 ПКУ, якщо дохід надають не грошима (у будь-якій натуральній формі), то для оподаткування беруть його вартість за звичайними цінами та застосовують «натуральний» коефіцієнт, який дорівнює 1,219512. Тобто спочатку вартість отриманого доходу множать на 1,219512, і вже з цієї збільшеної бази розраховують ПДФО.

2. Військовий збір (5%)

   “Натуральний” коефіцієнт не застосовується, тобто ВЗ рахуємо з вартості за звичайною ціною.

3. ЄСВ (22%)

   ЄСВ нараховується тоді, коли натуральна виплата належить до фонду оплати праці. У такому разі вона входить до бази ЄСВ навіть якщо видана товарами/послугами.

Натомість, якщо натуральний дохід не має статусу заробітної плати, то і підстав для нарахування ЄСВ немає. Простіше кажучи якщо така виплата класифікується як додаткове благо - ЄСВ не нараховується, бо додаткові блага не входять до фонду оплати праці.

Звітність: як показати в 4ДФ 

Ознака доходу залежить від суті виплати:

• якщо це зарплата (у т. ч. частково натурою) — ознака зарплатних доходів «101»;
• якщо це додаткове благо — відображають за ознакою «126».

Загалом, потрібно орієнтуватися на Довідник ознак доходів. 

Отже, натуральні виплати працівникам - це не «безподатковий бонус», а дохід, який потрібно правильно класифікувати, оцінити та відобразити у звітності. Щоб зробити все коректно, визначте, чи це зарплата натурою, чи додаткове благо, правильно розрахуйте ПДФО та ВЗ і окремо перевірте, чи є підстава нараховувати ЄСВ за правилами фонду оплати праці.

Як у BAS відобразити натуральні доходи працівників

У цьому відео покажемо, як у BAS правильно відобразити натуральні доходи працівників - тобто негрошові виплати (харчування, проїзд, оплата комунальних послуг, оренди тощо).

_{^{Інформація, наведена у цьому матеріалі, має виключно довідковий та узагальнений характер. Посилання на норми законодавства подані для зручності користувачів і можуть не враховувати специфіку окремих випадків.}}

_{^{З огляду на можливі оновлення нормативної бази та індивідуальні особливості кожної ситуації, рекомендуємо перед прийняттям практичних рішень отримати професійну консультацію у кваліфікованого юриста або податкового консультанта.}}