Резерв под сомнительные долги: когда создавать и как рассчитать

Дебиторская задолженность у балансі ще не означає, що предприятие реально получит эти деньги. Если есть риск невозврата, такую задолженность необходимо оценить та, за загальним правилом НП(С)БО 10, создать резерв сомнительных долгов.

На практике ошибки часто возникают еще до самого расчета. До резерву намагаються включити всю просроченную дебиторскую задолженность, выданные авансы або просто старые остатки на рахунку 361. Поэтому сначала необходимо разобраться, какая именно задолженность подлежит резервированию.

Нужно ли предприятию создавать резерв

За НП(С)БО 10 текущая дебиторская задолженность, яка є фінансовим активом, за исключением приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи, включается в баланс за чистой реализационной стоимости. Для ее определения на дату баланса рассчитывается резерв сомнительных долгов.

Для предприятий, применяющих НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», предусмотрены упрощенные правила. Микропредприятия и непредпринимательские общества могут отражать поточну дебіторську заборгованість по ее фактической сумме, без создания резерва.

Поэтому перед расчетом необходимо проверить, чи має предприятие створювати РСБ.

Не вся дебиторка попадает в резерв

Не следует просто брать дебетовое сальдо счетов расчетов и применять к нему определенный процент. Сначала необходимо определить, из чего именно состоит дебиторская задолженность.

Резерв относится поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом. То есть предприятие ожидает получить от дебитора деньги или их эквиваленты. 

Например, задолженность покупателя за отгруженный товар может быть объектом оценки для создания резерва. А выданный поставщику аванс имеет другую экономическую природу. По нему предприятие ожидает получить товар, работу или услугу, а не деньги. Поэтому автоматически включать такие суммы в расчет РСД не нужно.

Является ли задолженность сомнительной

НП(С)БО 10 определяет сомнительный долг как поточну дебіторську заборгованість, в отношении которой есть неуверенность в ее погашении должником.

Само наличие просроченной оплаты еще не означает, що необходимо автоматически создавать резерв на всю сумму. Необходимо оценить конкретный долг и риск его невозврата.

При оценке можно учитывать следующие обстоятельства

• срок просрочки;
• историю расчетов с контрагентом;
• наличие частичных оплат;
• финансовое состояние должника;
• претензионную и судебную работу;
• другие обстоятельства, влияющие на вероятность погашения долга.

То есть сначала оцениваем задолженность, а уже затем рассчитываем резерв.

Как рассчитать резерв

НП(С)БО 10 предусматривает два метода определения величины резерва.

Первый вариант - метод абсолютной суммы сомнительной задолженности.

В этом случае предприятие анализирует платежеспособность отдельных дебиторов и определяет сумму долга, которая может остаться непогашенной.

Например, имеем следующие данные.

В этом случае резерв составит 250 000 грн.

Второй вариант - метод коэффициента сомнительности (Кс).

Здесь предприятие использует статистические данные и рассчитанный коэффициент сомнительности.

Величина резерва рассчитывается по формуле

Резерв сомнительных долгов = остаток дебиторской задолженности × Кс.

НП(С)БУ 10 предусматривает три способа определения такого коэффициента

• по удельному весу безнадежных долгов в чистом доходе;
• путем классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
• по среднему удельному весу списанной дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3–5 лет.

Предприятие не выбирает метод расчета каждый раз, когда получает новый список дебиторов. Выбранный метод и, при необходимости, способ определения коэффициента необходимо закрепить в учетной политике.

Облік та коригування резерву

Для учета резерва сомнительных долгов Планом счетов предусмотрен счет 38 «Резерв сомнительных долгов».

Типовое начисление резерва отражается проводкой Дт 944 Кт 38.

Сумма относится к прочим операционным расходам. Але остаток счета 38 нельзя просто переносить из периода в период. На дату баланса необходимо определить требуемую сумму резерва и сравнить ее с имеющимся кредитовым остатком счета 38.

Например, на начало периода резерв составлял 80 000 грн, а по новому расчету на дату баланса требуется 110 000 грн.

Доначислить необходимо 30 000 грн.

Дт 944 Кт 38 - 30 000 грн.

Если же расчетная сумма резерва составляет 60 000 грн, а на счете 38 уже есть 80 000 грн, резерв необходимо уменьшить на 20 000 грн.

Поэтому контролировать нужно не только проводки по счету 38, но и его конечный остаток.

Если сомнительный долг стал безнадежным

Сомнительный и безнадежный долг — это не одно и то же.

Безнадежная дебиторская задолженность за НП(С)БО 10 - это, в частности, задолженность, по которой есть уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Если под такой долг ранее был создан резерв, его списывают за счет резерва.

Например, долг составляет 100 000 грн, а созданный резерв - 70 000 грн.

Проводки будут следующими

• Дт 38 Кт 361 - 70 000 грн;
• Дт 944 Кт 361 - 30 000 грн.

Если резерва достаточно для покрытия всей суммы, задолженность списывается за счет резерва.

Списанную безнадежную дебиторскую задолженность необходимо продолжать контролировать за балансом в течение установленного срока в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Бухгалтерський резерв ≠ податковій витраті

Для малодоходников, не принявших решение о применении налоговых разниц, бухгалтерский резерв сомнительных долгов отдельно не корректируется.

Высокодоходники и малодоходники, принявшие решение применять налоговые разницы, корректируют финансовый результат по правилам п. 139.2 НКУ.

Для списания дебиторской задолженности НКУ устанавливает отдельные правила. Тому під час складання декларації з податку на прибуток потрібно окремо перевірити бухгалтерський розрахунок резерву та податкове коригування.

Что проверить в BAS

Програми BAS мають зручну перевірку з оборотно-сальдової відомості та деталізації рахунків 361, 362 тощо.

Важно не просто увидеть общую сумму дебиторской задолженности, а детализировать ее до конкретного контрагента, договора и документа. После этого необходимо проверить сроки возникновения задолженности, причины наличия остатков и результаты расчетов с контрагентами. Именно на этом этапе часто становится понятно, действительно ли перед нами сомнительный долг или обычный остаток, требующий уточнения.

Вывод

Резерв сомнительных долгов — это не формальная проводка Дт 944 Кт 38. Качественный расчет начинается с анализа дебиторской задолженности. Что это за долг, когда он возник, кто должник, есть ли риск невозврата и какой метод предусмотрен учетной политикой. И только после этого определяется сумма резерва.

_{^{Информация, приведенная в этом материале, имеет исключительно справочный и обобщенный характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{В связи с возможными изменениями нормативной базы и особенностями конкретной ситуации перед принятием практических решений стоит получить профессиональную консультацию.}}