Искажение финансовой отчетности: последствия

Ошибки в финансовой отчетности не всегда заканчиваются исправлением показателей в отчете. Если из-за них предприятие неправильно определило финансовый результат, подало недостоверные данные государственным органам или ввело в заблуждение собственников и кредиторов, последствия могут быть значительно серьезнее.

При этом ответственность не распределяется автоматически между директором и бухгалтером поровну. Законодательство определяет отдельные обязанности руководителя, лица, которое ведет бухгалтерский учет, и самого предприятия. Поэтому нужно выяснить, какие именно данные искажены, кто принял соответствующее решение, кто подготовил и подписал отчетность и повлекли ли эти действия нарушение закона.

Ниже рассмотрим, что предусматривает законодательство и на что обратить внимание на практике.

Что считают искажением отчетности

Финансовая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета. Поэтому если в учете неправильно отражены активы, обязательства, доходы или расходы, это может привести к недостоверным показателям баланса и отчета о финансовых результатах.

Например, искажением могут быть:

• неотражение части дохода или расходов;
• завышение стоимости запасов или основных средств;
• неправильное начисление амортизации;
• неотражение резерва сомнительных долгов, когда его создание необходимо;
• отражение фиктивных хозяйственных операций;
• подача отчетности с показателями, которые не соответствуют данным бухгалтерского учета;
• и т. п.

Не каждая ошибка означает, что должностное лицо совершило правонарушение. Нужно различать непреднамеренную учетную ошибку, неправильное применение стандарта и сознательное внесение ложных данных. От этого будут зависеть порядок исправления и возможные последствия.

Ответственность по закону

1. Административная ответственность

Статья 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает ответственность, в частности, за внесение ложных данных в финансовую отчетность, отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка, а также за непредставление финансовой отчетности.

По части первой этой статьи предусмотрен штраф от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан, то есть от 136 до 255 грн. За повторное в течение года совершение соответствующих нарушений после административного взыскания штраф составляет от 10 до 20 необлагаемых минимумов, то есть от 170 до 340 грн. Этот штраф налагают на виновных должностных лиц предприятия, в частности руководителя и (или) главного бухгалтера, в зависимости от их должностных обязанностей и установленной вины.

Примечание: на сегодняшний день есть законопроект № 15504, которым предлагают увеличить эти штрафы до 850–1190 грн.

2. Финансовые санкции за налоговые нарушения

Если искажение финансовой отчетности привело к занижению налога, последствия могут быть существеннее. Например, предприятие не отразило доход, завысило расходы или неправильно определило финансовый результат, из-за чего уменьшило налог на прибыль. В таком случае контролирующий орган может определить налоговые обязательства, применить штрафные санкции и пеню (при наличии соответствующих оснований).

Сама по себе ошибка в финансовой отчетности еще не означает автоматического начисления налогового штрафа. Необходимо установить, повлияла ли она на налогообложение и есть ли основания для применения конкретной санкции. Бухгалтеру нужно проверить не только финансовую отчетность, но и налоговые декларации за соответствующие периоды. Если из-за ошибки неправильно определен налог, следует отдельно выяснить порядок исправления налоговой отчетности и возможные финансовые последствия.

3. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность может наступить не за сам факт ошибки в финансовой отчетности, а если действия должностных лиц содержат признаки конкретного уголовного правонарушения.

Например, если должностное лицо умышленно вносит ложные сведения в официальные документы, при соответствующих обстоятельствах может применяться ст. 366 УКУ о служебном подлоге. Если нарушение связано с ненадлежащим исполнением служебных обязанностей и повлекло предусмотренные законом последствия, может рассматриваться вопрос о ст. 367 УКУ относительно служебной халатности.

Отдельный риск возникает, когда искажение учета приводит к умышленному уклонению от уплаты налогов или единого взноса.

Статья 212 УКУ предусматривает ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей, если это привело к фактическому непоступлению средств в бюджет в установленном законом размере.

В 2026 году пороги для применения этой статьи составляют:

• значительный размер, от 4 992 000 грн неуплаченных налогов;
• крупный размер, от 8 320 000 грн;
• особо крупный размер, от 11 648 000 грн.

Санкции по ст. 212 УКУ зависят от части статьи, обстоятельств правонарушения и суммы непоступления средств. Они предусматривают штрафы, а в отдельных случаях также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и конфискацию имущества.

Статья 212-1 УКУ касается умышленного уклонения от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

В 2026 году пороги для этой статьи ниже, чем для уклонения от уплаты налогов:

• значительный размер, от 1 664 000 грн неуплаченного ЕСВ;
• крупный размер, от 4 992 000 грн;
• особо крупный размер, от 8 320 000 грн.

По ст. 212-1 УКУ в зависимости от части статьи предусмотрены штрафы от 17 000 грн до 425 000 грн, а также в определенных случаях лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. За особо крупный размер предусмотрена более строгая санкция, которая включает конфискацию имущества.

При этом не каждое занижение налога или ЕСВ является уголовным правонарушением. Нужно доказать умысел, фактическое непоступление средств и другие признаки состава правонарушения. Для директора и бухгалтера будут оценивать конкретные действия каждого, их полномочия, осведомленность о ложных данных и причастность к нарушению.

Вывод

Искажение финансовой отчетности может привести к необходимости исправления учета, подачи уточненной отчетности, доначисления налогов, административных штрафов, а при наличии состава уголовного правонарушения - и к уголовной ответственности.

Поэтому, обнаружив ошибку, бухгалтеру нужно не только исправить цифры, но и проверить ее влияние на финансовый результат, налоги и уже поданную отчетность.

Как видим - лучший способ избежать таких последствий заключается в том, чтобы не допускать ошибок в учете. В этом помогают программы BAS: они формируют финансовую отчетность непосредственно из данных учета, позволяют проверить корректность проведения операций перед закрытием периода и сверить показатели с налоговыми декларациями. Если вам нужна помощь с настройкой учета или проверкой данных в BAS, обращайтесь к команде Bit-ua, наши специалисты помогут разобраться даже в сложных ситуациях.

_{^{Информация, приведенная в этом материале, носит исключительно справочный и обобщенный характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{С учетом возможных обновлений нормативной базы и индивидуальных особенностей каждой ситуации рекомендуем перед принятием практических решений получить профессиональную консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультант}}а.