Резерв сумнівних боргів: коли створювати та як розрахувати

Дебіторська заборгованість у балансі ще не означає, що підприємство реально отримає ці гроші. Якщо є ризик неповернення, таку заборгованість потрібно оцінити та, за загальним правилом НП(С)БО 10, створити резерв сумнівних боргів.

На практиці помилки часто виникають ще до самого розрахунку. До резерву намагаються включити всю прострочену дебіторку, видані аванси або просто старі залишки на рахунку 361. Тому спочатку потрібно розібратися, яка саме заборгованість підлягає резервуванню.

Чи потрібно підприємству створювати резерв

За НП(С)БО 10 поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом, за винятком придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу, включається до балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для її визначення на дату балансу розраховується резерв сумнівних боргів.

Для підприємств, які застосовують НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», передбачені спрощені правила. Мікропідприємства та непідприємницькі товариства можуть відображати поточну дебіторську заборгованість за її фактичною сумою, без створення резерву.

Тому перед розрахунком потрібно перевірити, чи має підприємство створювати РСБ.

Не вся дебіторка потрапляє до резерву

Не варто просто брати дебетове сальдо рахунків розрахунків і застосовувати до нього певний відсоток. Спочатку потрібно визначити, з чого саме складається дебіторська заборгованість.

Резерв стосується поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом. Тобто підприємство очікує отримати від дебітора гроші або їх еквіваленти. 

Наприклад, заборгованість покупця за відвантажений товар може бути об'єктом оцінки для створення резерву. А от виданий постачальнику аванс має іншу економічну природу. За ним підприємство очікує отримати товар, роботу або послугу, а не гроші. Тому автоматично включати такі суми до розрахунку РСБ не потрібно.

Чи є заборгованість сумнівною

НП(С)БО 10 визначає сумнівний борг як поточну дебіторську заборгованість, щодо якої є невпевненість у її погашенні боржником.

Сама наявність простроченої оплати ще не означає, що потрібно автоматично створити резерв на всю суму. Необхідно оцінити конкретний борг і ризик його неповернення.

Під час оцінки можна врахувати такі обставини

• строк прострочення;
• історію розрахунків із контрагентом;
• наявність часткових оплат;
• фінансовий стан боржника;
• претензійну та судову роботу;
• інші обставини, які впливають на ймовірність погашення боргу.

Тобто спочатку оцінюємо заборгованість, а вже потім розраховуємо резерв.

Як розрахувати резерв

НП(С)БО 10 передбачає два методи визначення величини резерву.

Перший варіант - метод абсолютної суми сумнівної заборгованості.

У цьому випадку підприємство аналізує платоспроможність окремих дебіторів і визначає суму боргу, яка може залишитися непогашеною.

Наприклад, маємо такі дані.

У цьому випадку резерв становитиме 250 000 грн.

Другий варіант - метод коефіцієнта сумнівності (Кс).

Тут підприємство використовує статистичні дані та розрахований коефіцієнт сумнівності.

Величина резерву розраховується за формулою

Резерв сумнівних боргів = залишок дебіторської заборгованості × Кс.

НП(С)БО 10 передбачає три способи визначення такого коефіцієнта

• за питомою вагою безнадійних боргів у чистому доході;
• шляхом класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;
• за середньою питомою вагою списаної дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років.

Підприємство не обирає метод розрахунку щоразу, коли отримує новий список дебіторів. Обраний метод і, за потреби, спосіб визначення коефіцієнта потрібно закріпити в обліковій політиці.

Облік та коригування резерву

Для обліку резерву сумнівних боргів Планом рахунків передбачено рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів».

Типове нарахування резерву відображається проводкою Дт 944 Кт 38.

Сума потрапляє до інших операційних витрат. Але залишок рахунку 38 не можна просто переносити з періоду в період. На дату балансу потрібно визначити необхідну суму резерву та порівняти її з наявним кредитовим залишком рахунку 38.

Наприклад, на початок періоду резерв становив 80 000 грн, а за новим розрахунком на дату балансу потрібно 110 000 грн.

Донарахувати потрібно 30 000 грн.

Дт 944 Кт 38 - 30 000 грн.

Якщо ж розрахункова сума резерву становить 60 000 грн, а на рахунку 38 уже є 80 000 грн, резерв потрібно зменшити на 20 000 грн.

Тому контролювати потрібно не лише проведення за рахунком 38, а й його кінцевий залишок.

Якщо сумнівний борг став безнадійним

Сумнівний і безнадійний борг - це не одне й те саме.

Безнадійна дебіторська заборгованість за НП(С)БО 10 - це, зокрема, заборгованість, щодо якої є впевненість у її неповерненні боржником або за якою минув строк позовної давності.

Якщо під такий борг раніше був створений резерв, його списують за рахунок резерву.

Наприклад, борг становить 100 000 грн, а створений резерв - 70 000 грн.

Проводки будуть такими

• Дт 38 Кт 361 - 70 000 грн;
• Дт 944 Кт 361 - 30 000 грн.

Якщо резерву достатньо для покриття всієї суми, заборгованість списується за рахунок резерву.

Списану безнадійну дебіторську заборгованість потрібно продовжувати контролювати поза балансом протягом установленого строку відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський резерв ≠ податковій витраті

Для малодохідників, які не прийняли рішення про застосування податкових різниць, бухгалтерський резерв сумнівних боргів окремо не коригується.

Високодохідники та малодохідники, які прийняли рішення застосовувати податкові різниці, коригують фінансовий результат за правилами п. 139.2 ПКУ.

Для списання дебіторської заборгованості ПКУ встановлює окремі правила. Тому під час складання декларації з податку на прибуток потрібно окремо перевірити бухгалтерський розрахунок резерву та податкове коригування.

Що перевірити в BAS

Програми BAS мають зручну перевірку з оборотно-сальдової відомості та деталізації рахунків 361, 362 тощо.

Важливо не просто побачити загальну суму дебіторської заборгованості, а розібрати її до конкретного контрагента, договору та документа. Після цього потрібно перевірити строки виникнення заборгованості, причини наявності залишків і результати розрахунків із контрагентами. Саме на цьому етапі часто стає зрозуміло, чи дійсно перед нами сумнівний борг, чи звичайний залишок, який потребує уточнення.

Висновок

Резерв сумнівних боргів - це не формальне проведення Дт 944 Кт 38. Якісний розрахунок починається з аналізу дебіторської заборгованості. Що це за борг, коли він виник, хто боржник, чи є ризик неповернення і який метод передбачений обліковою політикою. І лише після цього визначається сума резерву.

_{^{Інформація, наведена у цьому матеріалі, має виключно довідковий та узагальнений характер. Посилання на норми законодавства подані для зручності користувачів і можуть не враховувати специфіку окремих випадків.}}

_{^{Через можливі зміни нормативної бази та особливості конкретної ситуації перед прийняттям практичних рішень варто отримати професійну консультацію.}}