Від’ємне значення ПДВ і бюджетне відшкодування: коли можна повернути гроші та що перевірити заздалегідь

Для бізнесу від’ємне значення ПДВ - це не просто рядок у декларації, а реальна можливість або зменшити податкове навантаження в наступних періодах, або повернути частину коштів з бюджету. Тобто йдеться про гроші компанії, які важливо не загубити через помилку в розрахунках, документах чи заповненні звітності.

Порядок роботи з від’ємним значенням ПДВ і бюджетним відшкодуванням базується на ст. 200 ПКУ та правилах СЕА ПДВ, зокрема на показнику реєстраційного ліміту. Далі розберемося, коли у платника виникає право на таке відшкодування, які документи варто підготувати і що перевірити ще до подання декларації.

Що таке від’ємне значення ПДВ

Від’ємне значення виникає тоді, коли податковий кредит за звітний період більший за податкові зобов’язання. Тобто у платника утворюється так званий “ПДВ-мінус”.

Далі потрібно вирішити, як саме використовувати цю суму - зазвичай є три варіанти:

1. перенести від’ємне значення до податкового кредиту наступного періоду; 
2. спрямувати його в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ, якщо такий борг є; 
3. заявити бюджетне відшкодування, тобто повернення коштів з бюджету. 

Коли з’являється право на бюджетне відшкодування

Не кожне від’ємне значення автоматично перетворюється на кошти з бюджету. Право на бюджетне відшкодування потрібно реалізувати через правильно заповнену декларацію і заяву. Крім того, сума має відповідати вимогам ПКУ та проходити обмеження СЕА ПДВ. Для цього одночасно мають виконуватися певні умови:

• за підсумками звітного періоду є від’ємне значення; 
• платник вирішив саме повернути суму з бюджету, а не просто перенести її на наступний період; 
• подано декларацію з ПДВ і заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у складі звітності. 

Окремо треба враховувати податковий борг. Якщо він є, то заявлена до відшкодування сума зазвичай зменшується на суму такого боргу або спрямовується на його погашення - залежно від ситуації та заповнення заяви.

Як у декларації заявити бюджетне відшкодування

Щоб заявити бюджетне відшкодування, мало просто відобразити від’ємне значення. Треба правильно заповнити і саму декларацію, і додаток до неї.

По суті, все зводиться до двох кроків:

1. показати суму до бюджетного відшкодування в декларації.
   Сума відшкодування зазначається у відповідному рядку декларації з ПДВ. 
2. подати заяву у складі декларації через додаток Д3.
   Якщо в декларації заповнюється рядок на бюджетне відшкодування, відповідний додаток або заява подається обов’язково. У ньому деталізується, куди саме має бути спрямована сума: на рахунок платника чи в рахунок платежів до бюджету.

Тут важливо користуватися саме чинними формами декларації та додатків. Їх потрібно перевіряти на ресурсах ДПС і Мінфіну.

Що найчастіше заважає отримати бюджетне відшкодування

На практиці проблеми з бюджетним відшкодуванням найчастіше виникають не через саму суму, а через формальні або документальні помилки. Тому ще до подання декларації варто пройтися по основних ризиках.

Найпоширеніші стоп-фактори:

• є податковий борг, через що сума бюджетного відшкодування зменшується або спрямовується не на повернення, а на погашення боргу; 
• сума не вписується в обмеження СЕА ПДВ, тобто не підтверджується реєстраційним лімітом; 
• неправильно заповнено додаток або заяву: обрано не той напрямок, вказано неправильні банківські реквізити, є розбіжності між декларацією та додатком; 
• немає належного документального підтвердження операцій, через які сформовано від’ємне значення. 

Особливої уваги потребує саме документальна база. Формально це вже питання перевірки, але на практиці саме документи часто визначають, чи дійде заявлене бюджетне відшкодування до фактичного повернення коштів.

Які документи краще підготувати заздалегідь

Універсального переліку документів для всіх платників немає, тому що підстави для бюджетного відшкодування залежать від конкретних операцій. Але безпечний підхід один: кожна сума у складі “ПДВ-мінуса” має бути зрозуміло пояснена і підтверджена документами.

Для цього варто сформувати окрему папку або електронний комплект документів. До мінімального набору зазвичай входять:

1. договори з основними постачальниками та покупцями, а також специфікації й додатки до них; 
2. первинні документи на придбання: накладні, акти, товарно-транспортні накладні, логістичні та складські документи (якщо йдеться про товар); 
3. платіжні документи: банківські виписки, платіжні інструкції, особливо якщо застосовувався касовий метод або були передоплати. У таких випадках обробка «Клієнт-банк» в BAS допомагає швидше зібрати підтвердні дані та зменшує ризик помилок при підготовці до бюджетного відшкодування, зокрема за рахунок коректного рознесення платежів і контрагентів; 
4. податкові накладні та розрахунки коригування, які формують податковий кредит, а також підтвердження їх реєстрації в ЄРПН; 
5. митні документи, якщо є імпорт, адже саме імпортні операції часто формують значний податковий кредит; 
6. внутрішня розшифровка розрахунку бюджетного відшкодування, де видно зв’язок між сумою з декларації та конкретними операціями чи податковими накладними. 

Такий підхід допомагає не лише для внутрішнього контролю, а й у разі перевірки пояснити походження кожної заявленої суми.

Як перевіряти рух заяви на бюджетне відшкодування

Після подання декларації заявлена сума бюджетного відшкодування потрапляє до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування. Цей Реєстр публікує Мінфін, а формується він на підставі даних ДПС і Казначейства.

Тому після подання заяви не варто обмежуватися лише квитанціями про прийняття звітності. Практично корисно перевіряти себе в Реєстрі, щоб бачити, чи потрапила заява до системи, який у неї статус і як рухається процедура.

На практиці успішне бюджетне відшкодування починається не в момент подання декларації, а значно раніше - тоді, коли в компанії правильно ведуть облік і можуть швидко підтвердити кожну суму документами. Програми BAS - це робочий інструмент, який допомагає навести лад у виписках, платежах, контрагентах і первинці. У результаті бухгалтерії легше підготуватися до заявлення бюджетного відшкодування, а бізнес отримує менше ризиків і більше контролю над своїми грошима.

_{^{Інформація, наведена у цьому матеріалі, має виключно довідковий та узагальнений характер. Посилання на норми законодавства подані для зручності користувачів і можуть не враховувати специфіку окремих випадків.}}

_{^{З огляду на можливі оновлення нормативної бази та індивідуальні особливості кожної ситуації, рекомендуємо перед прийняттям практичних рішень отримати професійну консультацію у кваліфікованого юриста або податкового консультанта.}}