Види податкових перевірок: як бухгалтеру швидко зрозуміти суть і ризики

Для багатьох платників податкова перевірка - це не стільки про сам факт контролю, скільки про нерозуміння, чого саме чекати від ДПС у конкретній ситуації. І тут справді легко заплутатися, бо перевірки відрізняються не лише назвою, а й підставами, місцем проведення та обсягом документів, які можуть аналізувати податківці.

Податковий кодекс України передбачає три основні види податкових перевірок (п.75.1 ПКУ): камеральні, документальні та фактичні. Водночас документальні перевірки мають ще й окремі підвиди - вони можуть бути плановими або позаплановими, а також виїзними або невиїзними.

Камеральна перевірка

Камеральна перевірка - це, по суті, перевірка звітності, яку ДПС проводить у своєму приміщенні, без виїзду до платника, використовуючи подані декларації, розрахунки та дані зі своїх інформаційних систем. У багатьох випадках платник може навіть не мати прямого контакту з податковою на цьому етапі.

Найчастіше під час такої перевірки ДПС звертає увагу на:

• арифметику показників;
• логічну узгодженість рядків у деклараціях;
• зіставлення звітності з даними реєстрів;
• очевидні невідповідності або ризикові розриви;
• своєчасність подання звітності та реєстрації ПН.

Практично це означає, що камеральна перевірка найчастіше ловить технічні помилки, неузгодженості або сигнали, які можуть зацікавити податкову глибше. Далі можливий запит на пояснення, подання уточнень або навіть перехід до іншого виду контролю, якщо для цього з’являться підстави.

Для бухгалтера тут висновок доволі простий: перед поданням звітності варто робити хоча б мінімальний самоконтроль. Перевірка арифметики, логіки показників і вчасно подана звітність часто рятують від зайвих питань буквально на рівному місці.

Документальна перевірка

Документальна перевірка - це вже не просто аналіз декларацій. У такому випадку ДПС досліджує первинні документи, регістри обліку, договори, банківські виписки, кадрові та розрахункові документи, а також інші підтвердження показників звітності.

Інакше кажучи, якщо камеральна перевірка дивиться насамперед на цифри у звітності, то документальна - на те, чим саме ці цифри підтверджуються.

Документальні перевірки бувають:

• планові;
• позапланові;
• виїзні;
• невиїзні.

У підготовці до документальної перевірки важливо, зокрема, щоб банківські операції були відображені в обліку без помилок і розривів. У цьому допомагає обробка «Клієнт-банк» в BAS: вона дає змогу автоматично завантажувати банківські виписки, коректно розносити платежі та контрагентів і швидше знаходити потрібну інформацію під час перевірки.

Планова документальна перевірка

Планова документальна перевірка проводиться за планом-графіком ДПС. Зазвичай це не випадковий вибір: до такого плану платники потрапляють за ризик-орієнтованим принципом.

На практиці в центрі уваги під час таких перевірок часто опиняються:

• доходи і витрати;
• ПДВ-ланцюги, якщо вони є;
• операції з контрагентами;
• підтвердження реальності господарських операцій;
• правильність застосування ставок і пільг.

Саме тому планова перевірка зазвичай сприймається як більш системна. Податкова в такому випадку, як правило, дивиться не один окремий епізод, а загальну картину ведення обліку і податкової поведінки платника.

Позапланова документальна перевірка

Позапланова документальна перевірка не вноситься до плану заздалегідь. Її можуть провести лише тоді, коли є підстави, прямо передбачені ПКУ.

У повсякденній практиці одна з найтиповіших ситуацій виглядає так: ДПС отримує інформацію про можливі порушення, надсилає платнику письмовий запит, а той не надає пояснення або документальні підтвердження у встановлений строк. Саме це може стати підставою для позапланової перевірки.

Але важливо розуміти, що це лише один із можливих варіантів. Підстав у ПКУ значно більше, і серед них можуть бути, зокрема, ліквідація, реорганізація, подання уточнень, скарги та інші обставини залежно від ситуації.

Виїзна і невиїзна документальна перевірка

Поділ на виїзну та невиїзну документальну перевірку часто сприймають як окремі види контролю, але насправді йдеться насамперед про місце проведення перевірки.

Виїзна перевірка проводиться за місцем діяльності платника або за місцем зберігання документів. Тобто податківці фактично приходять до вас.

Невиїзна перевірка, навпаки, проходить у приміщенні ДПС, але теж ґрунтується на документах, які платник надав до податкового органу.

Фактична перевірка

Фактична перевірка - це вже перевірка на місці подій. Її проводять за місцем фактичного здійснення діяльності або за місцем розташування об’єктів платника: у магазині, на складі, у точці продажу тощо.

Саме тому фактична перевірка найбільше пов’язана з тим, що можна побачити та перевірити безпосередньо на місці.

Найчастіше предметом такої перевірки є:

• дотримання правил проведення розрахункових операцій;
• касова дисципліна;
• наявність ліцензій і дозволів у відповідних сферах;
• оформлення працівників у межах компетенції контролюючого органу;
• інші питання, які ПКУ відносить до фактичних перевірок.

Типовими тригерами для фактичної перевірки можуть бути сигнали про порушення в розрахунках, звернення покупців або контроль у сферах, де потрібні ліцензії, якщо це належить до повноважень ДПС у межах ПКУ. Саме тому тут особливо важливі порядок оформлення розрахунків, наявність потрібних документів на об’єкті та готовність працівників діяти спокійно в межах процедури.

Окремо зауважимо, що під час аналізу порядку проведення податкових перевірок слід також враховувати особливості, встановлені на період дії воєнного стану.

Як бачимо, податкові перевірки в Україні - це не одна універсальна процедура, а кілька різних механізмів контролю. Для бухгалтера головне не просто знати назви, а розуміти логіку кожного виду перевірки. Бо саме від цього залежить, які документи готувати, на що звертати увагу і коли перевірка справді законна. У цій роботі особливо корисними є програми BAS, адже вони допомагають системно вести облік, швидше знаходити потрібні документи, контролювати розрахунки та формувати звітність. А це, своєю чергою, спрощує підготовку до перевірок і зменшує ризик помилок, які можуть привернути увагу ДПС.

_{^{Інформація, наведена у цьому матеріалі, має виключно довідковий та узагальнений характер. Посилання на норми законодавства подані для зручності користувачів і можуть не враховувати специфіку окремих випадків.}}

_{^{З огляду на можливі оновлення нормативної бази та індивідуальні особливості кожної ситуації, рекомендуємо перед прийняттям практичних рішень отримати професійну консультацію у кваліфікованого юриста або податкового консультанта.}}