Первое событие с НДС: дата налоговых обязательств и право на налоговый кредит

Ключевая логика НДС проста: налоговые последствия включаются не тогда, когда Вам удобно, а тогда, когда наступило так называемое первое событие. 

Первое событие — это событие, которое произошло раньше из двух возможных:

1. получили деньги, либо
2. поставили товар/оформили поставку услуги.

Продавец: когда возникают налоговые обязательства и на какую сумму

Начинаем с базового правила: для продавца первое событие определяет дату возникновения налоговых обязательств (НО) согласно пп. 187.1 НКУ.  Далее переходим к нюансам.

Если покупатель сначала перечислил 100% аванса, НО возникают на дату получения аванса. Это означает простое действие: на дату возникновения НО продавец составляет НН и регистрирует её в ЕРНН в установленные сроки.

Если же ситуация обратная — сначала отгрузка товара или предоставление работ/услуг, а оплата будет позже (постоплата), то НО возникают на дату отгрузки/акта, поскольку именно это стало первым событием.

Больше всего ошибок возникает при частичных оплатах: НО начисляются на ту часть стоимости, которую «покрыло» первое событие. Типовой сценарий выглядит так: 

1. получили 30% аванса — на эту дату возникают НО на 30% и составляется НН на аванс;
2. далее отгрузили товар в полном объёме на 100% — для остальных 70% первым событием уже является отгрузка, поэтому возникают НО на 70% и составляется вторая НН на остаток;
3. когда затем поступает финальная оплата, новых НО уже не будет, поскольку для этой части первое событие произошло ранее.

Чтобы не ошибаться с датой поступления средств и легко разносить оплаты по контрагентам, удобно использовать обработку Клиент-банк в BAS — она автоматически загружает банковские выписки с корректным распределением платежей и помогает избегать сдвигов в датах НН и суммах НДС.

Отдельно обратите внимание на оплату через РРО/эквайринг: здесь часто путают «факт оплаты» с техническими датами. Ориентиром является дата расчётной операции/получения средств, а не, например, дата технического формирования Z-отчёта. 

Есть и отдельные спецправила, которые важно не упустить. Если поставка оплачивается за счёт бюджетных средств, дата НО определяется по специальному подходу — на дату их зачисления (или иной компенсации, включая уменьшение задолженности перед бюджетом). Также в определённых НКУ случаях применяется кассовый метод, при котором НО привязываются преимущественно к движению средств/компенсации (в чём заключается суть кассового метода НДС и условия его применения — мы писали ранее здесь).

Покупатель: когда возникает право на налоговый кредит и почему одного права недостаточно

Для покупателя логика зеркальная: первое событие определяет дату возникновения права на налоговый кредит (НК). Событием, которое происходит раньше, будет либо списание средств со счёта в оплату, либо получение товаров/услуг (п. 198.2 НКУ)

Поэтому если вы работаете с предоплатой, право на НК возникает на дату списания средств. Если у вас постоплата — право на НК возникает на дату получения товара или услуги.

Но здесь есть ключевой практический момент: иметь право на НК недостаточно, чтобы показать его в декларации. В отчётность НК попадает только тогда, когда сумма НДС подтверждена зарегистрированной НН/РК (или другими документами, предусмотренными НКУ). То есть по факту работает связка: первое событие даёт право, а зарегистрированная НН даёт возможность реально отразить НК (п. 198.6 НКУ).

Расчёты через третьих лиц — что с НДС?

На практике бывают ситуации, когда поставщику платит не сам покупатель, а другое лицо (третья сторона). Для таких случаев законодательство устанавливает отдельные правила.

ГНС отмечает, что если расчёт с поставщиком провело третье лицо, покупатель всё равно может включить суммы НДС в НК — даже если он фактически эти средства поставщику не перечислял.

Но есть важный нюанс: в такой ситуации покупатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС по механизму, определённому п. 198.5 НКУ. То есть он должен:

1. составить соответствующую сводную налоговую накладную;
2. зарегистрировать её в ЕРНН.

Как видим, первое событие — это базовая точка отсчёта в НДС, которую нельзя перенести документами или внутренними договорённостями, поэтому бухгалтеру важно не только правильно оформить первичные документы, но и чётко отслеживать факт оплаты/поставки и их дату, ведь от этого зависит момент возникновения налоговых обязательств и право на налоговый кредит. Чтобы избегать ошибок и лишних корректировок, стоит наладить контроль событий в учёте: BAS Бухгалтерия помогает автоматизировать эту работу, уменьшает ручную рутину и риск пропустить важную дату, и добавляет уверенности, что НДС отражён правильно.

_{^{Информация, приведённая в данном материале, носит исключительно справочный и обобщённый характер. Ссылки на нормы законодательства приведены для удобства пользователей и могут не учитывать специфику отдельных случаев.}}

_{^{Учитывая возможные обновления нормативной базы и индивидуальные особенности каждой ситуации, рекомендуем перед принятием практических решений получить профессиональную консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультанта.}}