Перша подія з ПДВ: дата податкових зобов’язань і право на податковий кредит

Ключова логіка ПДВ проста: податкові наслідки вмикаються не тоді, коли Вам зручно, а тоді, коли настала, так звана, перша подія. 

Перша подія - це подія, яка сталася раніше з двох можливих:

1. отримали гроші, або
2. поставили товар/оформили постачання послуги.

Продавець: коли виникають податкові зобов’язання і на яку суму

Починаємо з базового правила: для продавця перша подія визначає дату виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) згідно пп.187.1 ПКУ.  Далі переходимо до нюансів.

Якщо покупець спочатку перерахував 100% авансу, ПЗ виникають на дату отримання авансу. Це означає просту дію: на дату виникнення ПЗ продавець складає ПН та реєструє її в ЄРПН у встановлені строки.

Якщо ж ситуація зворотна - спочатку відвантаження товару або надання робіт/послуг, а оплата буде пізніше (постоплата), то ПЗ виникають на дату відвантаження/акта, бо саме це стало першою подією.

Найбільше помилок виникає при часткових оплатах: ПЗ нараховуються на ту частину вартості, яку “покрила” перша подія. Типовий сценарій виглядає так: 

1. отримали 30% авансу - на цю дату виникають ПЗ на 30% і складається ПН на аванс;
2. далі відвантажили товар у повному обсязі на 100% - для решти 70% першою подією вже є відвантаження, тому виникають ПЗ на 70% і складається друга ПН на залишок;
3. коли потім надходить фінальна оплата, нових ПЗ уже не буде, бо для цієї частини перша подія відбулася раніше.

Щоб не помилятися з датою надходження коштів і легко розносити оплати по контрагентах, зручно використовувати обробку Клієнт-банк у BAS - вона автоматично завантажує банківські виписки  з коректним рознесенням платежів та допомагає уникати зсувів у датах ПН і сумах ПДВ.

Окремо зверніть увагу на оплату через РРО/еквайринг: тут часто плутають “факт оплати” з технічними датами. Орієнтиром є дата розрахункової операції/отримання коштів, а не, наприклад, дата технічного формування Z-звіту. 

Є й окремі спецправила, які важливо не проґавити. Якщо постачання оплачується за рахунок бюджетних коштів, дата ПЗ визначається за спеціальним підходом – на дату їх зарахування (або іншої компенсації, включно зі зменшенням заборгованості перед бюджетом). Також у визначених ПКУ випадках застосовується касовий метод, де ПЗ прив’язуються переважно до руху коштів/компенсації (в чому полягає суть касового методу ПДВ та умови його застосування – ми писали раніше тут).

Покупець: коли виникає право на податковий кредит і чому одного права замало

Для покупця логіка дзеркальна: перша подія визначає дату виникнення права на податковий кредит (ПК). Подією, що трапляється раніше, буде або списання коштів з рахунку на оплату, або отримання товарів/послуг (п.198.2 ПКУ)

Тому якщо ви працюєте з передоплатою, право на ПК виникає на дату списання коштів. Якщо у вас постоплата - право на ПК виникає на дату отримання товару або послуги.

Але тут є ключовий практичний момент: мати право на ПК недостатньо, щоб показати його в декларації. У звітність ПК потрапляє лише тоді, коли сума ПДВ підтверджена зареєстрованою ПН/РК (або іншими документами, передбаченими ПКУ). Тобто по факту працює зв’язка: перша подія дає право, а зареєстрована ПН дає можливість реально відобразити ПК (198.6 ПКУ).

Розрахунки через третіх осіб - що з ПДВ?

На практиці бувають ситуації, коли постачальнику платить не сам покупець, а інша особа (третя сторона). Для таких випадків законодавство встановлює окремі правила.

ДПС зазначає, що якщо розрахунок із постачальником провела третя особа, покупець все одно може включити суми ПДВ до ПК - навіть якщо він фактично ці кошти постачальнику не сплачував.

Але є важливий нюанс: у такій ситуації покупець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за механізмом, визначеним п. 198.5 ПКУ. Тобто він має:

1. скласти відповідну зведену податкову накладну;
2. зареєструвати її в ЄРПН.

Як бачимо, перша подія - це базова точка відліку в ПДВ, яку не можна перенести документами чи внутрішніми домовленостями, тому бухгалтеру важливо не лише правильно оформити первинку, а й чітко відстежувати факт оплати/постачання та їхню дату, адже від цього залежить момент виникнення податкових зобов’язань і право на податковий кредит. Щоб уникати помилок і зайвих коригувань, варто налагодити контроль подій в обліку: BAS Бухгалтерія допомагає автоматизувати цю роботу, зменшує ручну рутину та ризик пропустити важливу дату, і додає впевненості, що ПДВ відображено правильно.

_{^{Інформація, наведена у цьому матеріалі, має виключно довідковий та узагальнений характер. Посилання на норми законодавства подані для зручності користувачів і можуть не враховувати специфіку окремих випадків.}}

_{^{З огляду на можливі оновлення нормативної бази та індивідуальні особливості кожної ситуації, рекомендуємо перед прийняттям практичних рішень отримати професійну консультацію у кваліфікованого юриста або податкового консультанта.}}